НДС, при реализации автомобилей ИП, применяющим ПСН 16.09.2019

НДС, при реализации автомобилей ИП, применяющим ПСН

Проблема: Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения по грузовым перевозкам автотранспортом, и не заявлявший о применении УСН, продал грузовые автомобили, на которых осуществлялись перевозки.

В случае доначисления НДС с реализации данных автомобилей, как будет рассчитываться сумма налога?

Решение: НДС в рассматриваемой ситуации исчисляется по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 НК РФ (18/118).

Правомерность исчисления НДС с разницы между ценой приобретения транспортных средств и ценой их продажи является спорной.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (если сделка совершена между взаимозависимыми лицами), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

В рассматриваемой ситуации, поскольку физическое лицо при продаже имущества исходило из того, что данная реализация НДС не облагается, сумма НДС в договоре указана не была.

Как разъясняется в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 164 НК РФ в случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 данной статьи (10 или 20 (до 01.01.2019 – 18) % соответственно), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В отношении обложения НДС продажи используемого в предпринимательской деятельности имущества индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, судебная практика и официальные разъяснения уполномоченных органов отсутствуют.

Однако в отношении иных случаев доначисления НДС индивидуальным предпринимателям, реализовавшим имущество, ранее использовавшееся в предпринимательской деятельности, суды указывают на то, что необходимо применять при исчислении суммы НДС изложенный выше расчетный метод (см., например, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128 по делу № А12-36108/2017).

На данное обстоятельство указано и в Письме ФНС РФ от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 «О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения».

При этом в разъяснениях Минфина РФ относительно ситуации доначисления НДС при реализации транспортных средств, использовавшихся при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (см. Письма Минфина РФ от 29.05.2019 № 03-07-14/39090, от 15.03.2019 № 03-11-11/17062, от 28.03.2017 № 03-11-11/17965), указано на то, что в таком случае НДС следует исчислять по правилам пункта 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

То есть, по мнению Минфина РФ, сумму НДС в данном случае следует исчислять с разницы между стоимостью приобретения транспортного средства (с учетом НДС, акцизов и результатов переоценок) и стоимостью его продажи (с учетом НДС и акцизов).

Судебная практика по данному вопросу отсутствует, в связи с чем применение данного подхода при реализации транспортных средств, использовавшихся при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой индивидуальным предпринимателям применялась патентная система налогообложения, представляется спорным.

Исходя из вышеизложенного, НДС в рассматриваемой ситуации должен быть исчислен налоговым органом по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 НК РФ (18/118).

Правомерность и необходимость исчисления НДС с разницы между ценой приобретения транспортных средств и ценой их продажи представляется спорной. При этом в случае, если такой способ налоговым органом применен при расчете суммы НДС не будет, оценить судебную перспективу спора по данному вопросу не представляется возможным в связи с отсутствием судебной практики.